Вопрос: 1. Согласно п. 7 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн руб.
Согласно п. 2 ст. 309.1 НК РФ прибыль (убыток) КИК, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 25.15 НК РФ, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.
Сопоставляется ли с количественным критерием 10 млн руб., предусмотренным п. 7 ст. 25.15 НК РФ, прибыль КИК, определенная по данным финансовой отчетности в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), пересчитанная в рубли по правилам п. 2 ст. 309.1 НК РФ?
2. Пунктом 11 ст. 309.1 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период пропорционально доле участия контролирующего лица, на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств.
Порядок пересчета в рубли величины налога, исчисленного в отношении прибыли КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и выраженного в иностранной валюте, нормами законодательства о налогах и сборах не установлен.
Подлежит ли налог, исчисленный в отношении прибыли КИК в соответствии с законодательством иностранных государств за соответствующий период и выраженный в иностранной валюте (в том числе налог на доходы, удерживаемый у источника выплаты дохода), пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, определяемого за период, в отношении которого исчислен такой налог?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2016 г. N 03-12-11/2/62523
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.
1. Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных организаций установлены статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.
В случае если величина прибыли контролируемой иностранной компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей, то на основании пункта 7 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу.
При этом согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Федеральный закон N 376-ФЗ) при применении пункта 7 статьи 25.15 Кодекса в 2015 и 2016 годах прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ) при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с Кодексом, составляет:
за 2015 год — 50 миллионов рублей;
за 2016 год — 30 миллионов рублей.
Исходя из положений абзаца первого пункта 2 статьи 309.1 Кодекса пересчет суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определенной по данным финансовой отчетности этой компании и выраженной в иностранной валюте, в рубли Российской Федерации осуществляется после уменьшения указанной прибыли на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса.
Таким образом, пункт 7 статьи 25.15 Кодекса и указанные переходные положения применяются в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с Кодексом, после уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой контролируемой иностранной компанией.
2. В соответствии с пунктом 11 статьи 309.1 Кодекса сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.
По мнению Департамента, для целей определения суммы налога, на которую уменьшается сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, сумма налога с прибыли контролируемой иностранной компании, исчисленная в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, пересчитывается в рубли Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
26.10.2016
