Вопрос: ООО совершает операции с необращающимися инвестиционными паями открытых ПИФов.
Правомерно ли при выбытии и приобретении необращающихся инвестиционных паев открытых ПИФов по сделкам, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, в целях налога на прибыль применять фактические цены покупки и продажи?
Правомерно ли в случае, когда сделка с необращающимися инвестиционными паями открытых ПИФов признается контролируемой в соответствии с разд. V.1 НК РФ, в целях налога на прибыль применять цены покупки и продажи с учетом абз. 1 п. 17 ст. 280 и абз. 2 п. 18 ст. 280 НК РФ?
Как для целей налога на прибыль применяется абз. 2 п. 18 ст. 280 НК РФ к сделкам по выбытию и приобретению с необращающимися инвестиционными паями открытых ПИФов, не признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2016 г. N 03-12-11/1/62259
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает.
Согласно пункту 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (ПИФов) определяются из цены их приобретения (включая расходы на приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на их реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.
Порядок определения цены ценной бумаги, принимаемой для целей налогообложения прибыли, для бумаг, признаваемых не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, установлен в пунктах 16 — 17 статьи 280 Кодекса.
Пунктом 17 статьи 280 Кодекса установлено, что по операциям с необращающимися инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
В соответствии с пунктом 18 статьи 280 Кодекса расчетная цена необращающихся инвестиционных паев для целей налогообложения определяется на предшествующую дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая, ближайшую к дате совершения сделки.
При этом согласно пункту 29 статьи 280 Кодекса положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 — 17 и 19 указанной статьи в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.
В свою очередь, в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.10.2016
