Вопрос: Адвокатское бюро (далее — АБ) — некоммерческая организация, является налоговым агентом адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в АБ (далее — Адвокаты АБ), в отношении получаемых ими вознаграждений. АБ не ведет деятельности, направленной на получение прибыли.
Рассматривается возможность вступления в АБ нескольких адвокатов, которые осуществляют деятельность в коллегии адвокатов (далее — Присоединяющиеся адвокаты). Так как членство в АБ сопряжено с определенными взаимными обязательствами адвокатов-партнеров (в частности, передача управляющему партнеру АБ полномочий на ведение дел (п. 5 ст. 23 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ (далее — Закон)), солидарная ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении доверителей и третьих лиц (п. 7 ст. 23 Закона) и т.д.), предполагается, что в течение переходного периода (один год) Присоединяющиеся адвокаты сохраняют свое членство в коллегии адвокатов. При этом Адвокаты АБ совместно с Присоединяющимися адвокатами на основании соглашения оказывают ряду доверителей юридическую помощь от имени АБ. Право Адвокатов АБ привлекать других адвокатов для совместного оказания услуг предусматривается соглашениями об оказании правовой помощи с доверителями, которые подписываются Управляющим партнером АБ от имени Адвокатов АБ.
Целью переходного периода является определение возможности совместной, командной работы Присоединяющихся адвокатов и Адвокатов АБ по поручениям доверителей и снижение негативных последствий в случае недостижения взаимного согласия об условиях их членства. В случае достижения такого согласия по окончании переходного периода предполагаются вступление Присоединяющихся адвокатов в АБ и ликвидация коллегии адвокатов.
Денежные средства за юридическую помощь, оказанную Присоединяющимися адвокатами доверителям по соглашениям, заключенным от имени Адвокатов АБ, зачисляются доверителями на счет АБ и в полном объеме перечисляются АБ на счет коллегии адвокатов.
Могут ли эти денежные средства быть квалифицированы в качестве дохода АБ для целей налога на прибыль в соответствии с установленными ст. 41 НК РФ принципами определения доходов, если они не являются экономической выгодой АБ, поскольку представляют собой вознаграждение третьих лиц (Присоединяющихся адвокатов) и перечисляются им в полном объеме, составляя их экономическую выгоду?
Являются ли эти денежные средства налогооблагаемым доходом Присоединяющихся адвокатов и облагаются ли они НДФЛ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 226 НК РФ, предусматривающем исчисление и удержание налога с дохода адвоката тем адвокатским образованием, в котором они состоят?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2016 г. N 03-04-05/63717
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с пунктом 7.7 регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем согласно статье 123.16-2 Гражданского кодекса Российской Федерации адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, созданными в виде коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации, признаются некоммерческими организациями, образованными в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» в целях осуществления адвокатами адвокатской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
При этом в статье 251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Таким образом, полученные налогоплательщиком доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, подлежат налогообложению.
2. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Налоговым агентом исходя из сумм вознаграждений, полученных каждым из адвокатов, определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в том числе в отношении доходов присоединившихся адвокатов, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
31.10.2016
