Вопрос: ООО приобрело 100% акций АО. В собственности АО находятся расположенные на территории РФ земельные участки. ООО приняло решение о ликвидации АО.
ООО осуществляет строительство жилого комплекса на данных участках, которыми владеет на праве аренды. Строительство ведется с привлечением денежных средств участников долевого строительства с заключением договоров участия в долевом строительстве.
После завершения строительства и получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию квартиры передаются участникам долевого строительства по актам приема-передачи для оформления в собственность.
На основании ст. 36 ЖК РФ с момента государственной регистрации права собственности на квартиру к собственнику переходит также доля в праве собственности на общее имущество многоквартирного дома, в том числе на земельный участок, на котором расположен дом.
Условиями договора долевого участия предусмотрена компенсация затрат на организацию строительства, включая приобретение земельных участков.
Возникает ли у ООО доход, облагаемый налогом на прибыль, при получении земельного участка в результате ликвидации АО? Вправе ли ООО учесть стоимость земельных участков в составе затрат по строительству, возмещаемых участниками долевого строительства, в целях налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/65527
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением о применении положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к доходам акционера, полученным при ликвидации организации, сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что на основании пункта 2 статьи 277 НК РФ в случае ликвидации организации и распределения имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, в случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.
При учете расходов в целях налогообложения прибыли организаций следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
09.11.2016
