Вопрос: Для привлечения денежных средств с целью подготовки и проведения мероприятия (Всемирная зимняя Универсиада 2019 г.) АНО заключает спонсорские договоры.
Правомерно ли толкование норм НК РФ таким образом: дата подписания акта оказания рекламных услуг, а значит, и момент определения налоговой базы по НДС при реализации услуг должны быть ежеквартальными?
Освобождаются ли от НДФЛ выплаты волонтерам (выдача одежды, расходы по проживанию, питанию (на основании п. 3.1 ст. 217 НК РФ))?
Подлежит ли налогообложению НДС в обязательном порядке сувенирная продукция стоимостью свыше 100 руб. за единицу в случаях ее раздачи на мероприятиях, популяризирующих Универсиаду, спортивный и здоровый образ жизни?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2016 г. N 03-07-14/65852
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по различным вопросам применения налогового законодательства Российской Федерации и сообщает.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг признается наиболее ранняя из дат: день оказания услуг либо день их оплаты (частичной оплаты).
Учитывая изложенное, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании рекламных услуг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания рекламных услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются рекламные услуги, независимо от последующих сроков поступления платы за рекламные услуги по периодам, установленным договором оказания рекламных услуг.
Вместе с тем согласно пункту 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг, то на день оказания услуг в счет ранее поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы оплаты в счет предстоящего оказания услуг, при их оказании подлежит вычету.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении безвозмездной передачи рекламной продукции, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях налога на добавленную стоимость признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Таким образом, безвозмездная передача рекламной продукции стоимостью выше 100 рублей подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В отношении применения налога на доходы физических лиц в отношении выплат волонтерам сообщаем, что пунктом 3.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса).
Согласно пункту 3.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Федеральный закон) и Федеральным законом от 4 декабря 2007 г. N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».
В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 135-ФЗ добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом согласно статье 5 Федерального закона N 135-ФЗ добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).
При применении освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренного указанными пунктами 3.1 и 3.2 статьи 217 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности должны быть закреплены в гражданско-правовом договоре, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг.
Также необходимо учитывать цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
10.11.2016
