Вопрос: Для обеспечения производственной деятельности ПАО приняло на работу иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию. Согласно условиям заключенных трудовых договоров ПАО обязуется предоставить квартиры иногородним работникам для проживания с оплатой за счет средств работодателя или ежемесячно выплачивать фиксированную сумму на самостоятельную аренду работниками жилого помещения. На период поиска жилого помещения на новом месте работы ПАО возместило иногородним работникам расходы на временное проживание в гостинице.
Учитываются ли для целей налога на прибыль и облагаются ли НДФЛ суммы компенсации иногородним работникам стоимости проживания в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства, возмещения в фиксированном размере расходов на аренду жилья и расходов по найму квартир?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66710
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-05/14737 «Об НДФЛ при возмещении расходов работнику в связи с переездом на работу в другую местность»
Письмо Минфина России от 06.11.2019 N 03-04-06/86166 «Об НДФЛ с сумм возмещения работнику расходов по найму жилого помещения»
Письмо Минфина России от 12.02.2019 N 03-04-06/8405 «Об НДФЛ при оплате (возмещении) стоимости аренды (найма) жилого помещения работнику иностранной организации при переезде на работу в РФ»
Письмо Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153 «Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при оплате организацией аренды жилых помещений для иногородних работников»
Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35176 «Об НДФЛ с сумм оплаты за работников стоимости аренды жилых помещений»
Письмо Минфина России от 16.05.2018 N 03-04-06/32677 «Об НДФЛ и страховых взносах при оплате за работников аренды жилого помещения и компенсации расходов по его найму временно пребывающим в РФ иностранным работникам»
Письмо ФНС России от 28.02.2018 N ГД-4-11/3931@ «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении иногородним работникам расходов по найму жилых помещений»
Письмо Минфина России от 19.02.2018 N 03-04-06/10129 «Об НДФЛ и страховых взносах с сумм арендной платы за наем жилья и оплаты расходов на его содержание организацией за работника, прибывшего из другой местности»
Письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823 «О налоге на прибыль, страховых взносах и НДФЛ при возмещении расходов работников на наем жилья, в том числе при переезде на работу в другую местность»
Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ «Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль в случае возмещения иногородним работникам расходов на наем жилья»
Письмо Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-06/64782 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении работнику, переехавшему на работу в другую местность, расходов по обустройству»
Письмо Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/1/34531 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении расходов на аренду квартиры работнику, переехавшему на работу в другую местность»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Подобные расходы учитываются для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованны и связаны непосредственно с деятельностью самой организации (статья 252 НК РФ).
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В части налога на доходы физических лиц
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц сотрудников организации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.11.2016
