Вопрос: Об НДС при выполнении проектно-изыскательских работ иностранной организацией через филиал, состоящий на учете в налоговом органе РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2016 г. N 03-07-08/66468
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией через свой филиал, состоящий на учете в российском налоговом органе, проектно-изыскательских работ российскому лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
В соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации инжиниринговых услуг, в том числе предпроектных и проектных услуг, определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг.
Учитывая изложенное, местом реализации проектно-изыскательских работ, оказываемых иностранной организацией на основании договора с российской организацией, признается территория Российской Федерации и такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Вместе с тем в случае, если вышеуказанные работы оказываются иностранной организацией через свой филиал (с непосредственным привлечением данного филиала), состоящий на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, выставление филиалом иностранной организации счетов-фактур и исчисление НДС при реализации проектно-изыскательских работ не противоречат положениям главы 21 Кодекса.
Таким образом, счет-фактура, выставленный филиалом иностранной компании, является документом, служащим основанием для принятия покупателем вышеуказанных услуг сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
14.11.2016
