Вопрос: Работодателем в 2011 г. заключен комбинированный договор добровольного коллективного смешанного страхования жизни на 5 лет, рисками по которому являются: дожитие застрахованного лица до установленной договором страхования даты; смерть от любых причин, кроме несчастного случая; смерть от несчастного случая. В настоящее время страховая организация, осуществляя застрахованному лицу страховую выплату в связи с дожитием до установленной даты, планирует удержать НДФЛ со всей суммы выплаты. Согласно Письму Минфина России от 11.07.2016 N 03-04-07/40502 предусмотрена возможность раздельного учета страховых взносов по комбинированным договорам страхования и страховых резервов по различным страховым рискам (Приказ Минфина России от 09.04.2009 N 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни»). Освобождается ли от НДФЛ согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ часть страховой выплаты, сформированная за счет страховых взносов (резервов) по рискам, связанным со смертью застрахованного лица?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2016 г. N 03-04-05/67236
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по комбинированному договору добровольного смешанного страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 Кодекса), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, не подлежат налогообложению страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, выплачиваемые в связи с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком — физическим лицом в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса.
Если по договору комбинированного добровольного коллективного смешанного страхования страховые взносы уплачены организацией, то положение подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса на такие выплаты не распространяется.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса следует, что не подлежат налогообложению страховые выплаты по договорам добровольного личного страхования при наступлении следующих страховых случаев, а именно связанные со смертью, с причинением вреда здоровью и (или) возмещением медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Поскольку в рассматриваемом случае страховая выплата производится в связи с дожитием до установленной даты, такая выплата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
16.11.2016
