Вопрос: СРО, в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», наделена правом по внесению на рассмотрение органов государственной власти РФ предложений по вопросам формирования и реализации государственной политики в отношении предмета саморегулирования.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Согласно специфике правоотношений, связанных с участием физлиц в азартных играх, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, экономическая выгода у участника азартных игр возникает только тогда, когда сумма выигрыша превысит сумму израсходованных на участие в игре денег (суммы ставок).
В целях защиты прав граждан и недопущения несоразмерного ущерба финансовому положению получателя услуги (игрока) даже в таком высокорисковом виде азартных игр, как игровые автоматы, установлены ограничивающие коэффициенты. Так, п. 5 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ установлено, что: «Технически заложенный средний процент выигрыша… не может составлять менее чем 90%». То есть установлена высокая планка защиты прав граждан, а существующий порядок взимания НДФЛ существенно ее снижает, поскольку средний размер выигрыша всегда будет ниже указанного процента.
Например, гражданин поставил 100 руб. на 10 ставок (по 10 руб.) и гражданин поставил 1 ставку (100 руб.). В силу закона вероятности он проиграет 5 ставок и 5 выиграет и получит 43,50 руб. (100 руб. проиграл и 13% НДФЛ), во втором случае он либо выиграет и получит 187 руб., либо проиграет. Из приведенного примера видно, что первый игрок в любом случае проигрывает, а второй либо выигрывает, либо проигрывает (при одинаковом коэффициенте).
Из примера видно, что существующий порядок не может способствовать улучшению администрирования и повышению поступления НДФЛ в бюджет, так как физлица вынуждены сокращать количество ставок в пользу увеличения суммы (то есть снижать финансовый результат спортивной деятельности), таким образом, больше рисковать и больше проигрывать. При этом поступление НДФЛ уменьшается, так как в случае увеличения количества ставок государство гарантированно получит налог, а в случае уменьшения либо получит, либо нет. Вместо гарантированного 90%-ного результата устанавливается гарантия проигрыша.
Такие условия налогообложения способствуют неосновательным расходам физлиц.
В целях соблюдения основополагающих принципов налогообложения СРО предлагает для определения базы по НДФЛ в виде выигрышей установить порядок, позволяющий взимать налог с «реального» дохода, т.е. с положительной разницы (экономической выгоды) между выигранными и проигранными суммами. В целях реализации изменения порядка налогообложения предлагается для рассмотрения следующая редакция ч. 1 ст. 214.7 НК РФ: «Налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму всех ставок, сделанных к моменту выплаты соответствующего выигрыша».
Предлагаемая формулировка базируется на существующем понятии фактического получения дохода, согласно которому датой фактического получения дохода считается дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (ч. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, согласно общему порядку определения дохода физлица, предусмотренному НК РФ, реализуется принцип взимания НДФЛ с реального дохода участника азартной игры, который также может быть определен по окончании налогового периода путем сложения всех выплат (выигрышей), произведенных участнику азартной игры, за вычетом всех произведенных им расходов, в число которых входят суммы «проигранных» ставок.
Только при таком порядке расчетов у физлица может возникнуть доход (экономическая выгода), который согласно п. 28 ст. 217 НК может быть уменьшен на годовую величину дохода, не подлежащего налогообложению (4 000 руб.).
Предлагаемый порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ позволит учесть налоговому агенту при определении налогооблагаемого дохода расходы физлица в связи с участием в азартных играх, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, что исключит возможность неправильного расчета налога и недополучения его государством.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2016 г. N 03-04-06/67357
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении физическими лицами выигрышей от организаторов азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено, в частности, налоговым агентам.
Вышеназванные разъяснения предоставляются налоговым агентам только в связи с выполнением ими обязанностей налоговых агентов.
Кодексом и другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не возложена обязанность консультировать организации по каким-либо налоговым вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налоговых агентов.
Одновременно сообщаем, что пунктами 1 и 2 статьи 214.7 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. При этом указанные в данной статье суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.
То есть обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм налога на доходы физических лиц с таких выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, возложена на организатора азартных игр, признаваемого таким образом налоговым агентом.
Налоговая база определяется организатором азартных игр по каждой выигрышной ставке исходя из суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком, за вычетом суммы соответствующей выигрышной ставки, сделанной налогоплательщиком у данного организатора азартных игр.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
16.11.2016
