Вопрос: Организация выступает поставщиком товара. По договорам с покупателями предусмотрен гарантийный срок на поставляемый товар. Договором (контрактом) с производителем, у которого приобретен товар, предусмотрено возложение на организацию обязанности по проведению гарантийного ремонта в течение гарантийного срока без взимания платы с покупателей. При этом стоимость указанного ремонта (компенсация расходов на ремонт) договором прямо не оговорена, но предусмотрено, что организация приобретает товар производителя со скидкой, предусматривающей возможные расходы на последующий гарантийный ремонт.
Подпадает ли осуществляемый гарантийный ремонт под налоговую льготу, предусмотренную пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ? В каком объеме определяется налоговая база по не облагаемой НДС операции, если сумма компенсации расходов на ремонт от производителя фактически отсутствует (фактически сумма компенсации расходов на гарантийный ремонт производителем не перечисляется)?
Если операции по гарантийному ремонту подпадают под вышеуказанную льготу по НДС и расходы отчетного (налогового) периода на необлагаемые операции не превысят 5% в общей массе расходов организации в этом же отчетном (налоговом) периоде, имеет ли право организация не вести раздельный учет и все суммы «входного» НДС (в том числе по запасным частям, используемым для гарантийного ремонта и по услугам сервисных компаний, осуществляющих гарантийный ремонт) принимать к вычету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2016 г. N 03-07-07/67413
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по гарантийному ремонту товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту товаров, оказываемые организацией, заключившей договоры с заводом — изготовителем данных товаров, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации данных товаров.
Что касается определения налоговой базы в отношении указанных услуг, то при оказании услуг, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется и, соответственно, налоговая база по налогу не определяется.
По вопросу ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 13 ноября 2008 г. N ШС-6-3/827@, согласованным с Минфином России письмом от 19 сентября 2008 г. N 03-07-15/139.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
17.11.2016
