Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого кредитными организациями на счетах 619 и 620.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/67902
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансовом счете 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», и сообщает.
В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России от 22.12.2014 N 448-П.
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов имущества, учитываемых кредитными организациями, в том числе на бухгалтерских счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», дополнительно рассмотрены с участием Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации.
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций целесообразно рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 374 Кодекса.
С учетом изложенного до внесения изменений в главу 30 Кодекса при налогообложении основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций полагаем обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих балансовых счетах: 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»), 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.
Налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых в качестве основных средств, в том числе основных средств, учитываемых на балансовых счетах 619 и 620, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.11.2016
