Вопрос: Об учете региональным оператором в целях налога на прибыль обеспечительного платежа, взысканного с подрядной организации за ненадлежащее исполнение обязательств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2016 г. N 03-03-06/3/68204
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к доходам в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В целях главы 25 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба), исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником.
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.
На основании вышеизложенного в случае если договором на оказание услуг и (или) выполнение работ по капитальному ремонту, заключенным между региональным оператором и подрядной организацией, предусмотрено условие, согласно которому подрядная организация осуществляет внесение обеспечительного платежа на счет регионального оператора, и при ненадлежащем исполнении подрядной организацией своих обязательств по договору региональный оператор без согласия подрядной организации, а также без обращения в суд осуществляет взыскание денежных средств, переданных в качестве обеспечительного платежа, то выполнение вышеуказанного условия, упомянутого в договоре, по мнению Департамента, можно отнести к обстоятельствам, свидетельствующим о факте признания должником указанной обязанности, что является основанием для признания соответствующих сумм в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.11.2016
