Вопрос: Согласно действующей редакции п. 1.2 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранной организации, вправе запросить у нее, в частности, информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ в п. 1.2 ст. 312 НК РФ внесены изменения. С 1 января 2017 г. иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, должна представить налоговому агенту информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (п. 1.2 ст. 312 НК РФ в редакции Федерального закона от 15.02.2016 N 32-ФЗ).
На официальном сайте Федерального Министерства финансов Германии опубликован Меморандум о взаимопонимании от 19 января 2006 г. (далее — Меморандум) в отношении Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее — Соглашение).
Пунктом 3 названного Меморандума определено, что в целях освобождения от российского налога у источника достигнуты следующие договоренности:
b) для корпораций, являющихся в соответствии с германо-российским Соглашением об избежании двойного налогообложения резидентами Федеративной Республики Германии, действует следующее:
(1) в случае если вознаграждение «налоговым агентом», являющимся резидентом Российской Федерации, еще не выплачено, получатель платежа, являющийся резидентом Германии, вправе получить полное или частичное освобождение от уплаты налога, предъявив справку о резидентстве вместе с письменным заявлением об освобождении, составленным в свободной форме. Документы представляются налоговому агенту <1>.
Представление иностранной организацией — получателем дивидендов иных документов для применения положений Соглашения приведенным выше Меморандумом не предусмотрено.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Применяется ли требование НК РФ об обязательном наличии информации, подтверждающей, что иностранная организация является фактическим получателем дивидендов, для целей Соглашения?
———————————
<1> Неофициальный перевод.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2016 г. N 03-08-05/69767
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос относительно предоставления налоговому агенту информации о фактическом получателе дохода с учетом положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее — Соглашение) и сообщает.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312 Кодекса, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):
1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации);
2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ в пункт 1.2 статьи 312 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 1 января 2017 года в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312 Кодекса, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):
1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;
2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).
Следовательно, изменениями, введенными вышеуказанным законом, закреплена обязанность по предоставлению налоговому агенту информации, устанавливающей фактического получателя дивидендов, в том числе для целей применения положений международных договоров.
Между Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным Министерством финансов Федеративной Республики Германия как компетентными органами в смысле применения Соглашения достигнуто общее понимание, закрепленное в Меморандуме о взаимопонимании от 19.01.2006 (далее — Меморандум), только относительно порядка представления резидентами Германии сертификата, подтверждающего их постоянное местонахождение на территории Германии, для целей освобождения от налогообложения у источника или налогообложения у источника по пониженной ставке согласно положениям Соглашения.
Однако Меморандум не регулирует вопросы, связанные с обязанностью иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, по предоставлению налоговому агенту информации, устанавливающей фактического получателя дивидендов, для целей применения положений Соглашения.
Таким образом, Меморандум не отменяет положения Кодекса, введенные Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ, устанавливающие обязанность иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, по предоставлению налоговому агенту информации о фактическом получателе такого дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.11.2016
