Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении имущества, используемого при разработке морских месторождений углеводородного сырья.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/70396
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 24 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) освобождаются от налогообложения организации — в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
Кроме того, абзацем 4 пункта 24 статьи 381 Кодекса определено, что, если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором указанного пункта, так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет требованиям абзацев первого — третьего указанного пункта в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.
Согласно статье 379 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, под которым в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ «Об исчислении времени» понимается период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.
Полагаем, что соблюдение установленных пунктом 24 статьи 381 Кодекса условий предоставления данной льготы, в том числе в части использования имущества при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ, может быть подтверждено Уставом организации, лицензией на пользование участком недр, в границах которого расположено морское месторождение углеводородного сырья, операторским договором (статья 25.7 Кодекса), унифицированными первичными документами по учету основных средств, регистрами налогового учета и иными распорядительными документами организации об учете и использовании объектов основных средств для осуществления указанной деятельности в налоговом периоде.
На основании пункта 4 статьи 382 и абзаца второго пункта 1 статьи 386 Кодекса авансовые платежи по налогу не исчисляются и налоговые расчеты по авансовым платежам не представляются только в отношении имущества, указанного в абзацах первом — третьем пункта 24 статьи 381 Кодекса.
Поэтому если имущество в течение налогового периода расположено как в границах территорий (акваторий), указанных в абзаце втором пункта 24, так и на иных территориях, не удовлетворяет требованиям абзаца 4 пункта 24, то организация обязана исчислить авансовые платежи и представить расчеты по авансовым платежам по налогу в течение календарного года, а в случае неисчисления авансовых платежей в отношении этого имущества — представить уточненные расчеты по авансовым платежам в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
Что касается буровых установок и объектов с длительным циклом ремонта, то, если такое имущество не удовлетворяет в течение налогового периода соответствующим установленным пунктом 24 статьи 381 Кодекса условиям, льгота по налогу на имущество организаций налогоплательщику не предоставляется.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.11.2016
