Вопрос: Иностранная организация, не имеющая обособленных подразделений на территории РФ и не состоящая на учете в налоговых органах РФ, предоставляет через сеть Интернет неисключительные права на использование программ для ЭВМ (далее — ПО) российским физическим лицам на основании лицензионного договора.
Лицензионный договор заключается через сеть Интернет следующим образом: до момента оплаты и передачи прав на приобретаемое ПО физическое лицо принимает условия лицензионного договора путем нажатия соответствующей кнопки на сайте организации в сети Интернет, подтверждающей ознакомление и согласие с указанными условиями. Текст лицензионного договора на иностранном языке размещен на сайте организации.
После принятия условий лицензионного договора и оплаты прав на ПО физическое лицо получает по электронной почте сертификат, содержащий помимо иной информации ссылку на активацию и загрузку ПО с сайта организации.
Применяется ли с 01.01.2017 освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении передачи иностранной организацией — правообладателем прав на ПО?
Подлежит ли иностранная организация постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона N 244-ФЗ от 03.07.2016) с 01.01.2017?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2016 г. N 03-07-08/70969
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российским физическим лицам через сеть Интернет, оказываемых после 1 января 2017 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
С 1 января 2017 года порядок определения места реализации услуг, оказываемых в электронной форме, в том числе по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним), установлен абзацем двенадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 244-ФЗ (далее — Закон), согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российским физическим лицам через сеть Интернет, оказываемых после 1 января 2017 года, признается территория Российской Федерации.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российским физическим лицам на основании лицензионного договора, заключаемого через сеть Интернет, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса в редакции Закона постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации подлежит иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, независимо от того, облагаются ли данные услуги налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, иностранная организация, оказывающая после 1 января 2017 года услуги по предоставлению на основании лицензионного договора прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российским физическим лицам через сеть Интернет, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе.
Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
30.11.2016
