Вопрос: О налоге на прибыль, НДС и выставлении счета-фактуры при реализации хранителем имущества поклажедателя.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2016 г. N 03-07-11/1138
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, а также составления счетов-фактур при реализации хранителем имущества поклажедателя на торгах в форме открытого аукциона Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 899 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) при неисполнении поклажедателем своей обязанности взять обратно вещь, переданную на хранение, в том числе при его уклонении от получения вещи, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором хранения, после письменного предупреждения поклажедателя самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость вещи по оценке превышает сто установленных законом минимальных размеров оплаты труда, продать ее с аукциона в порядке, предусмотренном статьями 447 — 449 ГК РФ. Сумма, вырученная от продажи вещи, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары.
Таким образом, операция по реализации имущества поклажедателя является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у поклажедателя. При этом на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 3 статьи 169 Кодекса счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому при реализации хранителем имущества поклажедателя счет-фактура покупателю должен выставляться поклажедателем.
По услугам по хранению и реализации имущества поклажедателя хранителю следует выставлять поклажедателю счета-фактуры в общеустановленном порядке и регистрировать их в книге продаж.
Что касается налога на прибыль организаций, то доходы от реализации имущества являются доходами от реализации собственника этого имущества. Поэтому сумма, вырученная от продажи имущества, учитывается у поклажедателя в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. При этом при определении налоговой базы поклажедателя в составе расходов могут быть учтены суммы, причитающиеся хранителю, при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
01.12.2016
