Вопрос: Об НДФЛ при получении купонного дохода по облигациям высокотехнологичных организаций.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 декабря 2016 г. N 03-04-06/71971
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 27.09.2016 по вопросу налогообложения купонного дохода по облигациям российских высокотехнологичных компаний и в части налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что к расходам по операциям с ценными бумагами, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.
Таким образом, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются суммы, уплаченные в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, включая суммы накопленного купонного дохода.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 — 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой такой операции, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.
При этом освобождение от налогообложения в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса применяется в отношении ценных бумаг российских организаций, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при соблюдении предусмотренных в указанном пункте условий.
В отношении вопроса, изложенного в последнем абзаце пункта 2 письма от 10.05.2016, об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц сумм купонов, выплачиваемых по облигациям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, сообщаем, что пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса освобождение от налогообложения таких доходов не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
05.12.2016
