Вопрос: В 2006 г. организацией, целью которой является извлечение прибыли, осуществление научно-технической и иной деятельности (ОКВЭД 72.19 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие»), в налоговый орган было подано заявление об отказе от применения освобождения от НДС по операциям, предусмотренным пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, с 01.04.2006. В этом же заявлении было указано, что о возобновлении применения данной льготы организация сообщит дополнительным письмом. В настоящее время организация не возобновила применение данной льготы.
В I квартале 2017 г. в связи с заключением контракта, в рамках которого будут выполняться работы, соответствующие работам, включенным в перечень работ пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация планирует применять освобождение от налогообложения НДС в рамках указанного подпункта, при этом не отменяя отказа от применения освобождения от НДС по операциям, предусмотренным пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, по контрактам с другими контрагентами на тот же самый перечень работ. Таким образом, организация планирует применять одновременно отказ от освобождения от налогообложения НДС по операциям, предусмотренным пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, и освобождение от налогообложения НДС по операциям, предусмотренным пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Возможно ли одновременно применять отказ от освобождения от налогообложения НДС по операциям, предусмотренным пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, и освобождение от налогообложения НДС по операциям, предусмотренным пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 декабря 2016 г. N 03-07-07/72105
В связи с письмом по вопросу отказа от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 указанной статьи Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов пункта 3 статьи 149 Кодекса, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта.
Соответственно, если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса, в которых перечислены несколько видов операций, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, такой налогоплательщик обязан отказаться от освобождения по другим операциям этих подпунктов.
В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса, при принятии налогоплательщиком решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов пункта 3 статьи 149 Кодекса лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения по другим подпунктам данного пункта статьи 149 Кодекса оснований не имеется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.12.2016
