Вопрос: В соответствии с п. 1.1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов и лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в настоящей статье.
При этом применение ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:
— доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50% в период с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов;
— сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов.
Считается ли выполненным второе дополнительное условие независимо от того, какую сумму дивидендов в итоге (после удержания всех налогов как в РФ, так и в промежуточных юрисдикциях) фактически получит российское лицо, имеющее фактическое право на дивиденды?
Пример приведен в качестве пояснения.
Российская организация А распределяет своему акционеру, организации Б, дивиденды в сумме 100 руб. Фактическими получателями дохода признаются акционеры организации Б — иностранная организация В (доля участия 49%) и российская организация Г (доля участия 51%). В отношении доли дивидендов, фактическим получателем которых признается иностранная организация В, применяется ставка налога на прибыль в размере 15%. В отношении доли дивидендов, фактическим получателем которых признается российская организация Г, применяется ставка налога на прибыль в размере 0%. Таким образом, после удержания налога на прибыль организация Б получит сумму дивидендов в размере 92,65 руб. ((100 x 49%) — 15% + (100 x 51%) — 0%).
При распределении дивидендов организацией Б суммы дивидендов составят соответственно: 45,4 руб. (т.е. 49% от 92,65 руб.) в пользу иностранной организации В и 47,25 руб. (т.е. 51% от 92,65 руб.) в пользу российской компании Г.
Таким образом, несмотря на признание на уровне организации А фактического права российской организации (компании Г) на 51% суммы дивидендов, итоговая сумма дивидендов, полученная такой российской организацией, составит 47,25%, то есть менее 50%.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2016 г. N 03-08-05/72619
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов и лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.
Применение ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:
— доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50 процентов в период с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов;
— сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.
По мнению Департамента, второе условие можно считать выполненным вне независимости от того, какую сумму дивидендов фактически получит российское лицо, имеющее фактическое право на указанные дивиденды.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.12.2016
