Вопрос: Между организацией и физлицами, зарегистрированными в качестве ИП в Республике Беларусь, заключены договоры гражданско-правового характера. В соответствии с этими договорами белорусские ИП оказывают услуги консультационного характера. Кроме того, в соответствии с этими договорами они привлекают других физлиц в целях распространения продукции организации на территории РФ, а также оказывают услуги по организации их работы.
За оказываемые белорусскими ИП в рамках указанных договоров услуги организация выплачивает им вознаграждение.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ в отношении налоговых резидентов РФ признается доход как от источников в РФ, так и за ее пределами. А для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход от источников в РФ.
Согласно п. 1 ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 21.04.1995 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее — Соглашение об избежании двойного налогообложения). При этом налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности регулируется ст. 7 указанного Соглашения, нормы которой предусматривают иные правила и нормы, чем предусмотрены НК РФ, а ИП каждого из договаривающихся государств должны рассматриваться в качестве предприятий.
Данная позиция согласована в ходе договоренностей, достигнутых в рамках взаимосогласительных процедур между Министерством финансов РФ и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, а также подкреплена рядом писем Министерства финансов РФ (в частности, в Письмах от 07.07.2006 N 03-08-07/Белар. и от 25.02.2015 N 03-08-13/9297).
Верно ли, что налогообложение доходов, полученных белорусскими ИП, не имеющими постоянного представительства на территории РФ в силу специфики оказываемых ими услуг, в рассматриваемой ситуации должно производиться с учетом положений ст. 7 Соглашения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2016 г. N 03-08-05/72610
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о налогообложении доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сообщает следующее.
В соответствии с достигнутыми между Министерством финансов Российской Федерации и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь договоренностями в каждом из Договаривающихся Государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося Государства должны рассматриваться в качестве предприятий согласно подпункту «д» пункта 1 статьи 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение).
Для обеспечения налогообложения в Российской Федерации в соответствии с достигнутыми договоренностями белорусские индивидуальные предприниматели должны представить справку о подтверждении налогового резидентства на территории Республики Беларусь, выданную соответствующим компетентным органом.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение прибыли, получаемой от осуществления деятельности таким индивидуальным предпринимателем, осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 Соглашения, согласно которой прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
Определение, таким образом, содержит следующие условия:
— существование места деятельности, то есть помещения или оборудования;
— это место деятельности должно быть «постоянным», то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
— осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности.
Выражение «место деятельности» означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство. Также место деятельности может находиться на другом предприятии.
Чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.
Таким образом, в случае образования постоянного представительства на территории Российской Федерации прибыль, получаемая предпринимателем от осуществления деятельности в Российской Федерации в рамках образованного постоянного представительства, подлежит налогообложению в Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.12.2016
