Вопрос: Об освобождении от НДФЛ доходов клиентов банка от участия в программе лояльности.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2016 г. N 03-04-06/72935
Министерство финансов Российской Федерации в дополнение к письму Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-04-06/67928 сообщает.
Пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ «О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) дополнена пунктом 68, предусматривающим освобождение от налогообложения доходов физических лиц в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученных в результате участия в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций), по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.
Таким образом, в целях освобождения доходов клиентов банка от налогообложения программа лояльности банка, реализуемая с использованием банковских карт, при выполнении прочих условий, предусмотренных пунктом 68 статьи 217 НК РФ, должна быть направлена на поощрение активности клиентов в приобретении услуг этого банка, а бонусы (баллы), начисляемые в рамках указанной программы, должны характеризовать активность клиента в приобретении этих услуг. Также для применения такого освобождения присоединение налогоплательщика к программе лояльности банка должно осуществляться на условиях публичной оферты, срок для акцепта которой составляет не менее 30 дней и условия которой не должны предусматривать возможность ее досрочного отзыва, а доходы, выплачиваемые в рамках программы, не должны являться вознаграждением лицам, состоящим с банком в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.
В этой связи, по мнению Минфина России, при выполнении вышеуказанных условий для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 68 статьи 217 НК РФ, не имеет значения, в рамках договора с клиентом на оказание такому клиенту каких услуг банка заключен договор об участии этого клиента в программе лояльности с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, а также за выполнение клиентом каких действий производится начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента).
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-04-06/67928 отзывается.
Одновременно сообщаем, что мнение Минфина России, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
И.В.ТРУНИН
07.12.2016
