Вопрос: Об НДС при реализации входных билетов организацией, в состав которой входит выставочный центр, и налоге на прибыль при приобретении произведений искусства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2016 г. N 03-07-15/73201
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации входных билетов на посещение выставок, а также учета коммерческой организацией в целях применения налога на прибыль организаций затрат на приобретение или создание экспонатов (амортизируемого имущества) для осуществления структурным подразделением — экспозиционно-выставочным центром приносящей доход деятельности по организации отдыха и развлечений и сообщает.
Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях указанного подпункта относятся в том числе выставки.
Таким образом, при реализации организацией, имеющей в качестве структурного подразделения выставочный центр, входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличии у организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики не учитывают расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Данные затраты учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации.
Амортизируемым имуществом согласно статье 256 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
На основании изложенного имущество (помещение, оборудование, экспонаты, не являющиеся культурными ценностями, произведениями искусства), используемое соответствующим структурным подразделением организации в деятельности по организации отдыха и развлечений, при соответствии его критериям, установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса, относится к амортизируемому имуществу, подлежащему амортизации в общеустановленном порядке.
В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 256 Кодекса приобретенные произведения искусства амортизации не подлежат. При этом данной нормой установлено, что стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах для коммерческих организаций не предусмотрена возможность учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение (создание) амортизируемого имущества в виде экспонатов, признаваемых культурными ценностями (произведениями искусства).
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
08.12.2016
