Вопрос: 1. ООО арендует офис в г. Новосибирске и, руководствуясь ст. 83 НК РФ, встало там на налоговый учет. Для осуществления деятельности через обособленное подразделение туда был трудоустроен работник. В дальнейшем договор аренды был прекращен, а указанный работник по новому договору, предусматривающему выполнение работы по месту жительства в г. Новосибирске, стал работать на дому. Рабочее место не оборудовано ООО и не находится под его контролем, но работник использует компьютер и стационарный мобильный телефон, которые числятся на балансе ООО. Планируется снятие с учета ООО по месту нахождения закрывшегося обособленного подразделения в г. Новосибирске.
Согласно ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Понятие «стационарного рабочего места» не раскрывается в НК РФ и трудовом законодательстве РФ.
Согласно Постановлениям Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А стационарное рабочее место считается оборудованным, если:
1) рабочее место находится под контролем работодателя;
2) работодателем созданы необходимые условия для выполнения работником своих обязанностей и работник фактически выполняет свои обязанности на оборудованном рабочем месте;
3) рабочее место создано на срок более одного месяца.
Выполнение надомной работы по месту жительства работника не означает создание стационарного рабочего места и обособленного подразделения по данному адресу. Поэтому отсутствует обязанность по постановке на налоговый учет (Письма Минфина России от 21.07.2005 N 03-01-10/6-334, от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014 N 18АП-5371/2014 по делу N А47-10156/2013).
Должно ли ООО встать на налоговый учет в связи заключением договора с надомником?
2. На основании ч. 2 ст. 146 ТК РФ и Постановления Правительства РФ от 31.05.1995 N 534 работнику выплачивается районный коэффициент к зарплате в размере 1,2. Данные выплаты учитываются ООО в качестве расходов по налогу на прибыль.
Статья 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 11 ст. 255 НК РФ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, относятся к расходам на оплату труда.
По мнению Минфина России и ФНС России, расходы на выплату районного коэффициента учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от наличия обособленного подразделения (Письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-03-06/1/13277, от 01.03.2013 N 03-03-06/1/6115, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5822 и ФНС России от 02.07.2013 N ЕД-4-3/11856@, от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5169).
Учитываются ли для целей налога на прибыль выплаты районного коэффициента, если обособленное подразделение ООО закрыто или отсутствует в регионе места жительства надомника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2016 г. N 03-02-07/1/75061
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
1. Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).
Согласно статье 310 Трудового кодекса Российской Федерации надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.
Статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, место работы, трудовая функция, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.
В случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).
Налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает соответствующее решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет деятельность, в том числе с учетом заключенного между этой организацией и работником.
2. В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 11 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации, оплачивается в повышенном размере. Согласно статье 148 указанного Кодекса оплата труда на работах и местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями Трудового кодекса Российской Федерации, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.12.2016
