Вопрос: Федеральным законом от 23.05.2016 N 144-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся налогообложения региональных инвестиционных проектов (РИП).
Статьей 25.12-1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 144-ФЗ) предусмотрено применение налоговых льгот по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр. Статьей 342.3-1 НК РФ устанавливаются условия, при выполнении которых такие участники РИП (без включения в реестр) могут применять коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (КТД). В частности, в соответствии с п. 1 ст. 342.3-1 НК РФ льготу по НДПИ можно применять начиная с налогового периода, в котором впервые соблюдены следующие условия:
— появились основания для определения налоговой базы по НДПИ;
— выполнены требования в отношении минимального объема капитальных вложений, установленных пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ;
— налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о применении льготы.
Кроме того, ст. 25.9 НК РФ со ссылкой на ст. 284.3-1 НК РФ установлено, что организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
1. Как для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль следует определять прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если вся прибыль складывается в том числе из доходов и расходов от иной деятельности?
2. С какого момента организация может начать применять пониженные ставки по НДПИ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2016 г. N 03-06-06-01/75930
В связи с указанным обращением по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.
Вместе с тем отмечаем следующее.
1. Налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов на основании пункта 1 статьи 284.3-1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ «О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации.
При этом доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, должны составлять не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта вправе применить указанные пониженные налоговые ставки ко всей прибыли, полученной как от реализации регионального инвестиционного проекта, так и от иной деятельности, при выполнении условия, указанного в пункте 1 статьи 284.3-1 Кодекса.
2. В соответствии со статьей 342.3-1 Кодекса коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (КТД), применяется участником регионального инвестиционного проекта в соответствии с требованиями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, установленные данной статьей Кодекса, а также статьями 25.8, 25.9, 25.12-1, 284, 284.3-1 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых при соответствии вышеуказанным нормам Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.12.2016
