Вопрос: Об НДФЛ с доходов, возникающих при размещении денежных средств во вклады в иностранных банках.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2016 г. N 03-04-05/76358
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц, возникающим при размещении денежных средств во вклады в иностранных банках, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Вместе с тем суммы, размещаемые физическими лицами во вклады в банке, и суммы вкладов, возвращаемые физическим лицам, в главе 23 Кодекса не рассматриваются в качестве доходов и расходов физического лица, в связи с чем производить их пересчет из иностранной валюты в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса не требуется.
Соответственно, не может возникнуть доход (налоговая база), связанный с пересчетом суммы вклада из иностранной валюты в рубли на даты внесения вклада и его возврата.
Что касается налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории иностранных государств, то особенностей определения налоговой базы при получении таких доходов в главе 23 Кодекса не установлено.
В этой связи в случае возникновения таких доходов действует общий порядок налогообложения доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, с применением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов).
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.
Поскольку статьями 218 — 221 Кодекса каких-либо налоговых вычетов для доходов в виде процентов по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории иностранных государств, не предусмотрено, налогообложению подлежит вся сумма полученного процентного дохода.
Сумма дохода в виде процентов по вкладам в банках, полученных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
20.12.2016
