Вопрос: Об исполнении функций налогового агента по НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2016 г. N 03-04-06/77778
См. похожие документы
Письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-4-11/27059@ «Об уплате НДФЛ и представлении отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения, с 01.01.2020»
Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23247 «О перечислении НДФЛ и представлении форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ организациями, имеющими одно или несколько обособленных подразделений»
Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/50319 «О перечислении НДФЛ с доходов работников организации, имеющей обособленное подразделение»
Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-06/35144 «Об НДФЛ при изменении места исчисления и уплаты НДФЛ в связи с передачей обособленному подразделению функций налогового агента в течение срока действия договора гражданско-правового характера»
Письмо ФНС России от 14.02.2018 N ГД-4-11/2828@ «Об уплате НДФЛ и заполнении формы 6-НДФЛ при переводе работника из одного обособленного подразделения организации в другое»
Письмо ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23852 «Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ в случае указания в платежном поручении реквизитов организации вместо реквизитов обособленного подразделения»
Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798 «О перечислении НДФЛ при установлении работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения»
Письмо ФНС России от 14.10.2016 N БС-4-11/19528@ «О перечислении НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений, которым присвоены отдельные КПП»
Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@ «О перечислении НДФЛ и представлении расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения»
Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3505 «О перечислении НДФЛ с доходов работников, работавших в разных обособленных подразделениях организации в течение месяца»
Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@ «О перечислении НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений организации»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Таким образом, пунктом 4 статьи 83 Кодекса установлено право выбора постановки на учет организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственны разным налоговым органам.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.
Абзацем вторым пункта 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.
Также налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса, представляют сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.
Учитывая изложенное, организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Обязанность налоговых агентов представлять расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода.
Вместе с тем глава 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм налога на доходы физических лиц.
Внесение соответствующих изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не планируется.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
23.12.2016
