Вопрос: В соответствии со ст. 337 НК РФ объектом налогообложения по НДПИ признается добытое из недр полезное ископаемое, определяемое как продукция горнодобывающей промышленности, содержащаяся в извлеченном из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая определенному стандарту.
Газовый конденсат как объект налогообложения возникает при условии, что он прошел технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку (пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ).
Налоговая база по НДПИ определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, определяемому в соответствии со ст. 337 НК РФ, по завершении всего комплекса технологических операций (процессов) по его добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (ст. ст. 338, 339 НК РФ).
Конституционный Суд РФ в Определении от 25.02.2013 N 189-О указал, что термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении — как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.09.2011 N 18530/10 сделал вывод, что при осуществлении добычи углеводородного сырья, качество которого в результате промысловой подготовки соответствует стандарту для нефти, подлежит отражению в качестве объекта налогообложения — «нефть».
При исчислении НДПИ по газу горючему природному налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс).
Для расчета показателя Еут используется коэффициент Дг, который определяется по формуле с учетом количества добытого горючего природного и количества добытого газового конденсата за истекший налоговый период на участке недр.
Включается ли количество газового конденсата, облагаемого по ставке нефти, в расчет коэффициента Дг для целей определения ставки НДПИ на газ горючий природный?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2016 г. N 03-06-06-01/79025
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО по вопросу определения коэффициента Дг при исчислении налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного и сообщает следующее.
Согласно нормам статей 336, 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), признается добытое из недр полезное ископаемое, являющееся продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, а также первое по своему качеству соответствующее последовательно одному из стандартов (государственному стандарту, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, стандарту (техническим условиям) предприятия).
В соответствии с пунктом 2 статьи 338 Кодекса налоговая база при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в подпункте 2 пункта 2 статьи 338 Кодекса, определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 определено, что углеводородным сырьем в том числе является газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку.
При этом переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки.
Таким образом, налогообложение добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья производится по ставке НДПИ, установленной подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 Кодекса. При этом указанная налоговая ставка умножается на базовое значение единицы условного топлива (Еут), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс), и на корректирующий коэффициент Ккм, определяемые в соответствии со статьей 342.4 Кодекса.
В соответствии со статьей 342.4 Кодекса для расчета показателя Еут используется коэффициент Дг, который определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 342.4 Кодекса по формуле, в которой используется показатель количества добытого за истекший налоговый период на участке недр газа горючего природного (за исключением попутного газа), выраженный в тысячах кубических метров, и количества добытого за истекший налоговый период на участке недр газового конденсата, выраженный в тоннах.
Принимая во внимание положение статьи 341 Кодекса, согласно которому налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, в целях расчета ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата коэффициент Дг определяется ежемесячно.
Определение коэффициента Дг без учета данных о количестве добытого за истекший налоговый период на участке недр газового конденсата, в том числе в случае налогообложения НДПИ его добычи по ставке НДПИ, установленной для нефти, Кодексом не предусмотрено.
При этом при расчете коэффициента Дг при определении Еут указываются данные о количестве добытого газового конденсата, отраженные в налоговой декларации по НДПИ, предусмотренной статьей 345 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
29.12.2016
