Вопрос: Об учете стоимости питания, предоставляемого работникам, в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80065
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500 «Об учете в целях налога на прибыль стоимости питания, предоставляемого работникам»
Письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421 «Об НДС при предоставлении работникам бесплатного питания»
Письмо Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632 «О применении вычета НДС при предоставлении работникам продуктов питания»
Письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-07-11/19838 «Об НДФЛ при оплате организацией расходов в рамках представительских мероприятий с участием ее работников; об НДС при приобретении организацией продуктов питания»
Письмо ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817 «Об НДС при передаче своим работникам продуктов питания»
Письмо Минфина России от 23.07.2018 N 03-03-07/51494 «Об учете в целях налога на прибыль стоимости питания, предоставляемого работникам»
Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 «Об НДС и налоге на прибыль при предоставлении безвозмездно продуктов питания работникам (в том числе чая, кофе, сахара)»
Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142 «Об НДС и налоге на прибыль при предоставлении работникам питания по системе «шведский стол» бесплатно»
Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 03-03-06/1/30947 «Об учете расходов по договорам, заключенным с предприятием общественного питания, в целях налога на прибыль»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
На оснований статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
При этом пунктом 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.
При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).
В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
09.01.2017
