Вопрос: Пунктом 1 ст. 284.2 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Указанная ставка применяется при соблюдении в отношении указанных акций одного из установленных п. 2 ст. 284.2 НК РФ условий.
В 2014 г. п. 2 ст. 284.2 НК РФ дополнен пп. 4. Согласно этой норме в перечень акций, к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия которых может применяться ставка 0%, включены акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Закон вступил в силу с 01.01.2015 и каких-либо переходных положений в части применения указанного подпункта не предусматривает.
Применяется ли ставка 0% по налогу на прибыль при продаже в 2015 г. акций организации, приобретенных до 2010 г., которыми общество непрерывно владело более пяти лет, при условии, что в соответствии с данными балансов в организации, акции которой продаются, недвижимое имущество в течение всего срока владения ее акциями составляло менее 50% активов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 января 2017 г. N 03-03-06/1/744
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций при реализации акций российских организаций и сообщает следующее.
Пунктами 16 и 18 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 395-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) был дополнен пунктами 1.1 и 4.1 статьи 284 и статьей 284.2.
Положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» с 01.01.2015 пункт 2 статьи 284.2 Кодекса дополнен подпунктом 4, согласно которому в перечень акций, к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) которых применяется ставка 0 процентов, включены акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.
Учитывая то, что положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ), то и положения статьи 284.2 Кодекса (в том числе подпункта 4 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса), изложенные в развитие нормы, предусмотренной абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяются только в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.01.2017
