Вопрос: Об учете в целях НДФЛ расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающим периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива, до их исполнения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2017 г. N 03-04-06/1263
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 214.1 Кодекса финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», за исключением перечисленных в указанном пункте договоров.
Пунктами 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам.
В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226.1 Кодекса налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено указанной статьей.
При определении налоговой базы по операциям клиента с финансовыми инструментами срочных сделок, не предусматривающим периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент определяет финансовый результат по сделке на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающим периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива, но предусматривающим единовременную уплату премии, которая производится в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором производятся расчеты по сделке в связи с ее исполнением или прекращением, налоговый агент при определении налоговой базы учитывает расходы по такой сделке в виде сумм уплаченной премии и иные расходы в том налоговом периоде, в котором произойдет исполнение сделки или ее прекращение в установленном порядке.
Пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса убытком признается отрицательный финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, который определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 — 5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что до исполнения или прекращения в установленном порядке сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающей периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базового актива, соответствующие расходы при определении финансового результата (в том числе убытка) по сделке и по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок не учитываются.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
16.01.2017
