Вопрос: С 1 января 2016 г. кредитные организации осуществляют учет основных средств и другого имущества в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 г. N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее — Положение 448-П).
Банк учитывает:
— на счете 604 «Основные средства» — имущество, предназначенное для использования при оказании услуг либо в административных и других целях, перечисленных в п. 2.1 Положения 448-П, в течение более чем 12 месяцев и последующая перепродажа которого не предполагается;
— на счете 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» — недвижимость, полученную по договорам отступного, залога, предназначенную для получения арендных платежей и/или доходов от прироста стоимости этого имущества;
— на счете 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» — имущество, предназначенное для продажи в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве долгосрочного актива.
На счете 620 учитывается имущество, в том числе недвижимость, полученное по договорам отступного, залога, первоначально классифицированное при принятии к учету в качестве долгосрочного актива для продажи.
Также на данном счете учитывается имущество, ранее учтенное на счетах 604 и 619, в отношении которых Банком принято решение о прекращении их использования и продажи.
В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются все условия, одним из которых является условие, что организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (п. 4).
В Положении 448-П это условие также присутствует (п. 2.1).
Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты, первоначально классифицированные при их принятии к учету на счет 620 как предназначенные для продажи?
Принимается ли к учету в целях налога на прибыль убыток от реализации долгосрочного актива в порядке, установленном п. 2. ст. 268 НК РФ?
В отношении основных средств, учитываемых на счете 620, ранее учтенных на счетах 604 и 619:
продолжать ли начисление амортизации до момента их реализации;
облагать ли налогом на имущество организаций, определяя остаточную стоимость с учетом амортизации, начисленной после перевода на счет 620;
учитывать ли убыток от реализации не полностью амортизированного имущества, реализованного со счета 620, как убыток от реализации амортизируемого имущества, в порядке, установленном п. 3. ст. 268 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2017 г. N 03-05-05-01/1492
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденным Банком России от 22.12.2014 N 448-П.
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов имущества, учитываемых кредитными организациями, в том числе на бухгалтерских счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», дополнительно рассмотрены с участием Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации.
Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 N 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве объектов налогообложения налогом на имущество организаций целесообразно рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1 статьи 374 Кодекса.
С учетом изложенного до внесения изменений в главу 30 Кодекса при налогообложении основных средств кредитных организаций налогом на имущество организаций полагаем обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих балансовых счетах: 604 «Основные средства» (за исключением счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»), 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета 604, 619 и 620.
Налоговая база в отношении объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых в качестве объектов основных средств, в том числе основных средств, учитываемых на балансовых счетах 619 и 620, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества исходя из сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату остаточной стоимости объектов основных средств.
Порядок определения остаточной стоимости для целей налогообложения в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, установлен пунктом 3 статьи 375 Кодекса.
Если законом субъекта Российской Федерации установлены особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса и определен соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то объекты недвижимого имущества, учитываемые на вышеназванных балансовых счетах, в том числе учитываемые на балансовых счетах 619 и 620, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Что касается начисления амортизации в рамках главы 25 Кодекса, то прекращение начисления амортизации производится только по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.01.2017
