Вопрос: Об НДФЛ с дохода резидента РФ от работы по найму, выплаченного постоянным представительством российской организации в Таджикистане.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2017 г. N 03-08-05/1540
В связи с письмом по вопросу о ходе и результатах взаимосогласительной процедуры, инициированной на основании статьи 26 «Взаимосогласительная процедура» Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31.03.1997 (далее — Соглашение), сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения «Доходы от работы по найму» с учетом положений статей 16, 18 и 19 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.
Согласно пункту 2 статьи 15 Соглашения, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом Договаривающемся Государстве, если:
а) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства;
в) расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.
Таким образом, доход, полученный резидентом Российской Федерации от работы по найму в Республике Таджикистан, подлежит налогообложению в Российской Федерации только при одновременном соблюдении всех вышеперечисленных условий.
Согласно письмам, полученным от Министерства финансов Республики Таджикистан, расходы по найму физических лиц, включались в состав затрат Представительства ООО, образованного в Республике Таджикистан.
Исходя из вышеизложенного для правомерного применения положений Соглашения, а также в связи с недостаточностью ранее предоставленной информации организацией ООО просим направить документы, подтверждающие право организации на применение положений пункта 2 статьи 15 Соглашения.
Кроме того, просим направить копию Заключения об акте налоговой проверки постоянного учреждения нерезидента в Республике Таджикистан, проведенного Налоговым Комитетом при Правительстве Республики Таджикистан.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.01.2017
