Вопрос: О налоге на прибыль при получении иностранной организацией — участником клиринга доходов в РФ по поставочным фьючерсным контрактам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2017 г. N 03-08-05/1779
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения поставочных фьючерсных контрактов при осуществлении клиринговой деятельности и сообщает следующее.
В силу пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией — налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлен статьями 301 — 305 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 302 Кодекса доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;
иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
Для целей главы 25 Кодекса согласно пункту 4 статьи 301 Кодекса под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.
В соответствии со статьей 326 Кодекса налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 Кодекса.
Таким образом, при определении налоговой базы по фьючерсным поставочным контрактам налогоплательщик учитывает в составе доходов суммы вариационной маржи, а также иные суммы, причитающиеся к получению по таким контрактам.
Учитывая изложенное, при выплате иностранной организации — участнику клиринга доходов по поставочным фьючерсным контрактам российская клиринговая организация признается по таким доходам налоговым агентом, если эти доходы не подпадают под действие пункта 2 статьи 310 Кодекса.
При этом в силу пункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
В силу статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
Следует отметить, что вопросы, касающиеся применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, при выплате иностранной организации — участнику клиринга доходов по поставочным фьючерсным контрактам, требуют дополнительного рассмотрения, по результатам которого будет направлена позиция Департамента.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.01.2017
