Вопрос: Организация получает доход в виде процентов по облигациям внешнего облигационного займа, эмитентом которых выступает Минфин России.
Депозитарием, осуществляющим хранение сертификата и учет прав по облигациям, является небанковская кредитная организация. Весь выпуск облигаций при их размещении выкупается иностранной организацией.
Облигации, приобретенные иностранной организацией при их размещении, списываются со счета депо эмитента облигаций в небанковской кредитной организации и зачисляются на счет депо иностранной организации, открытый в той же небанковской кредитной организации, таким образом, размещение облигаций происходит на территории РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ к доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется налоговая ставка 15%.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» размещение эмиссионных ценных бумаг — это отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.
Применяется ли к доходу в виде процентов по таким облигациям ставка 15% по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2017 г. N 03-03-06/2/1671
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращениями по вопросу о применении положений статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к облигациям внешнего облигационного займа сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ налоговая ставка в размере 15 процентов применяется, в частности, к налоговой базе, определяемой по операциям с государственными ценными бумагами государств — участников Союзного государства, а также государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации и муниципальными ценными бумагами (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, к процентному доходу, полученному российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, ставка в размере 15 процентов не применяется.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» под размещением эмиссионных ценных бумаг понимается отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.
Минфин России не уполномочен давать разъяснения законодательства, регулирующего рынок ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.01.2017
