Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль взносов собственников земельных участков, не являющихся членами садоводческого некоммерческого товарищества.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2017 г. N 03-03-07/1837
Департамент налоговой и таможенной политики в соответствии с письмом рассмотрел обращение садоводческого некоммерческого товарищества (далее — СНТ) и по вопросу внесения изменения в статью 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и сообщает следующее.
Как следует из текста обращения, предлагается к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнести взносы собственников земельных участков, не являющихся членами СНТ.
Согласно статье 8 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» граждане вправе вести садоводство, огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке.
В этом случае, как следует из положений указанной статьи, такие граждане вправе пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого некоммерческого объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого некоммерческого объединения.
При этом размер платы за пользование данными объектами и другим имуществом общего пользования садоводческого некоммерческого объединения для таких граждан не может превышать размер платы за пользование указанным имуществом для членов такого объединения.
Учитывая изложенное, садоводческое некоммерческое объединение, заключая указанный договор с гражданином, ведущим садоводческое хозяйство в индивидуальном порядке, оказывает ему услугу, связанную с использованием объектов инфраструктуры и другого имущества общего пользования данных объединений.
Статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Таким образом, плата, получаемая СНТ по договору от граждан, не являющихся членами СНТ, для целей налогообложения прибыли организаций является выручкой от реализации услуг.
При этом и расходы, связанные с оказанием данных услуг, при соответствии их критериям, установленным статьей 252 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем дополнительного налогообложения данной платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.
Учитывая изложенное, внесение изменения в статью 251 НК РФ считаем нецелесообразным.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.01.2017
