Вопрос: Организация оказывает пожилым людям услуги через сеть пансионатов.
Организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также включена в реестр поставщиков социальных услуг.
Организация осуществляет операции по реализации следующих социальных услуг:
— оказание услуг по размещению в пансионате и оказание социально-бытовых и социально-психологических услуг на основании трехсторонних договоров;
— оказание социальных услуг на основании договора, заключаемого в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 422-ФЗ).
Возможность применения к указанным операциям льгот по НДС предусмотрена:
— пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусматривающим освобождение от обложения НДС реализации услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты, и
— пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусматривающим освобождение от обложения НДС реализации услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предоставляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних.
Подпункты 3 и 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ хотя и устанавливают налоговые льготы для операций по оказанию смежных видов услуг, но отсылают к различным порядкам их регулирования:
— в пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ подразумеваются услуги по уходу за престарелыми, которые предоставляются в порядке и на условиях, которые стороны договора определяют самостоятельно (с учетом требования данной нормы НК РФ о предоставлении медицинского заключения, а также иных общеобязательных положений);
— в пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ речь идет исключительно об услугах, порядок и условия оказания которых урегулирован законодательством о социальном обслуживании.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
Для целей применения указанной нормы необходимо установить, что подразумевается под «уходом» и (или) «услугами по уходу».
Содержание указанных понятий в НК РФ не раскрыто, равно как и не закреплен перечень услуг, в отношении которых применялся бы пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В силу прямого указания пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимость ухода за постояльцами пансионатов должна быть подтверждена заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
Однако действующим законодательством не установлен порядок получения подобных заключений. Также не установлены критерии для признания лица нуждающимся в уходе.
В настоящий момент действуют только законоположения, регулирующие схожие правоотношения:
— ст. 15 Закона N 442-ФЗ, закрепляющая перечень обстоятельств, при наличии которых гражданин может быть признан нуждающимся в социальном обслуживании. Данная норма к рассматриваемой ситуации неприменима, поскольку касается социальных услуг иного рода;
— п. 7 ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», который возлагает на федеральные учреждения медико-социальной экспертизы обязанность по выдаче заключения о нуждаемости по состоянию здоровья в постоянном постороннем уходе (помощи, надзоре). Данная норма к описанной ситуации также неприменима, поскольку ее действие ограничено случаями предоставления отсрочки от призыва на военную службу для лиц, родственники которых признаны инвалидами.
Каков порядок получения заключения в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусматривающим освобождение от обложения НДС реализации услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты?
Достаточно ли получения заключения частной медицинской организации, или дополнительно нужно получать заключение от органов социальной защиты населения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 января 2017 г. N 03-07-07/2817
В связи с письмом по вопросу применения подпункта 3 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
Порядок признания гражданина нуждающимся в социальном обслуживании определяется в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан Российской Федерации» (далее — Федеральный закон).
Согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона орган государственной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченный на осуществление предусмотренных Федеральным законом полномочий в сфере социального обслуживания, принимает решение о признании гражданина нуждающимся в социальном обслуживании либо об отказе в социальном обслуживании в течение пяти рабочих дней с даты подачи заявления.
Учитывая изложенное, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена в том числе органом государственной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным на осуществление предусмотренных Федеральным законом полномочий в сфере социального обслуживания.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
23.01.2017
