Вопрос: ПАО — участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в Республике Крым. Подразделения ПАО располагаются в Республике Крым, г. Севастополе и г. Москве. Деятельность работников обособленных подразделений направлена исключительно на оказание услуг, в том числе в рамках инвестиционного проекта.
Руководствуясь ст. 58.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и разъяснениями Минтруда России по вопросам применения особого режима уплаты страховых взносов для участников СЭЗ, ПАО применяет пониженные тарифы страховых взносов в целом по организации независимо от места выполнения трудовых обязанностей работниками организации и их участия в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 243-ФЗ с 01.01.2017 особый режим уплаты страховых взносов для участников СЭЗ регламентируется НК РФ.
Вправе ли участник СЭЗ применять пониженные тарифы страховых взносов в целом по организации независимо от места выполнения работниками трудовых обязанностей и их участия в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2017 г. N 03-15-06/3687
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ПАО по вопросу о применении пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды участниками свободной экономической зоны (далее — СЭЗ) на территории Республики Крым и сообщает свое мнение.
Из полученной информации следует, что организация имеет статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее — Федеральный закон N 377-ФЗ) и реализует инвестиционный проект на территории Республики Крым. Организация имеет обособленные подразделения, расположенные на территории Республики Крым, в г. Севастополе и г. Москве.
Согласно положениям статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), вступающей в силу с 1 января 2017 года, для организаций, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (на обязательное пенсионное страхование — 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1,5%, на обязательное медицинское страхование — 0,1%).
В соответствии с положениями статьи 8 Федерального закона N 377-ФЗ СЭЗ — это территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, на которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.
Согласно части 21 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ участник СЭЗ осуществляет деятельность в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.
Исходя из положений статьи 11 Федерального закона N 377-ФЗ и приказа Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 года N 859 «Об утверждении примерной формы договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне» предметом договора об условиях деятельности в СЭЗ является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
Таким образом, по мнению Департамента, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 Кодекса, организация — участник СЭЗ вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
При этом в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией — участником СЭЗ в пользу физических лиц, осуществляющих такие же виды деятельности за пределами СЭЗ через обособленные подразделения, пониженные тарифы, установленные статьей 427 Кодекса, не применяются.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам (плательщикам) и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикам страховых взносов, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
25.01.2017
