Вопрос: Согласно ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация в размере, устанавливаемом нормативными правовыми актами субъектов РФ, но не менее 20% среднего размера родительской платы за присмотр и уход за детьми в государственных и муниципальных образовательных организациях, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ, на первого ребенка, не менее 50% размера такой платы на второго ребенка, не менее 70% размера такой платы на третьего ребенка и последующих детей. Право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за присмотр и уход за детьми в соответствующей образовательной организации. Порядок обращения за получением компенсации и порядок ее выплаты устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.
Постановлением Минобрнауки АО от 27.08.2013 N 07 «О компенсации платы, взимаемой с родителей (иных законных представителей) за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования, в Архангельской области» за счет средств областного бюджета на третьего ребенка и последующих детей установлена компенсация в размере 70%.
Кроме того, Постановлением администрации муниципального образования «Северодвинск» от 02.04.2015 N 166-па «О родительской плате за присмотр и уход за детьми в муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования» (далее — Постановление N 166-па) предусмотрена дополнительная мера социальной поддержки — муниципальная компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми.
В соответствии с п. 3.1 Постановления N 166-па правом на получение муниципальной компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми может воспользоваться один из родителей (законных представителей) при условии, если среднедушевой доход на члена семьи ниже величины прожиточного минимума на душу населения, установленного постановлением Правительства Архангельской области для муниципального образования «Северодвинск».
Согласно Постановлению N 166-па муниципальная компенсация выплачивается родителю после выплаты ему компенсации родительской платы за счет средств областного бюджета. При этом родителю (законному представителю), имеющему трех и более несовершеннолетних детей, компенсация предоставляется в размере 50% от суммы внесенной родительской платы за каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением N 166-па).
Таким образом, Постановлением N 166-па установлена адресность муниципальной выплаты — категория получателей ограничена кругом лиц, имеющих статус малоимущих, и ее заявительный характер.
Семья соответствует требованиям, предъявленным получателям муниципальной выплаты, — является многодетной, зарегистрирована в государственном учреждении социальной защиты населения по месту жительства и признана малоимущей на основании справок о доходах. В ноябре 2016 г. получено две компенсации платы, взимаемой с родителей за присмотр и уход за детьми в организациях дошкольного образования, за счет средств областного и муниципального бюджетов. При этом в соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ компенсация за счет областного бюджета была выплачена без удержания НДФЛ, в то же время с муниципальной компенсации налог был удержан.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
В силу п. 42 ст. 217 НК РФ средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», не облагаются НДФЛ.
Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако муниципальная компенсация, возмещая фактически понесенные расходы на содержание ребенка в дошкольном учреждении, не дает семье экономической выгоды. Более того, в силу своего социального характера она направлена на оказание помощи многодетной семье по ее заявлению в трудной финансовой ситуации в случае наступления события, требующего значительных дополнительных расходов, каковым является оплата содержания третьего и последующих детей в дошкольном учреждении. По своей правовой природе она аналогична областной компенсации и отличается лишь уровнем источника финансирования и адресностью с учетом степени нуждаемости. В этой связи дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает.
Правомерно ли удержание НДФЛ с компенсации за счет муниципального бюджета и распространяется ли на нее действие ст. 217 НК РФ аналогично выплате за счет областного бюджета?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 2017 г. N 03-04-05/4624
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц муниципальной компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми в дошкольных образовательных организациях и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 постановления Администрации муниципального образования «Северодвинск» от 02.04.2015 N 166-па «О родительской плате за присмотр и уход за детьми в муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования» в целях социальной поддержки и социальной помощи за счет бюджета муниципального образования отдельным категориям родителей (законных представителей) устанавливается дополнительная мера социальной поддержки — муниципальная компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми.
Муниципальная компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми выплачивается отдельным категориям родителей (законных представителей) после выплаты им компенсации родительской платы за счет средств областного бюджета Архангельской области.
В соответствии с пунктом 42 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ).
Согласно пункту 5 статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) предоставляется компенсация.
Размер компенсации устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, выплаты в виде муниципальной компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми, производимой в соответствии с пунктом 3 постановления Администрации муниципального образования «Северодвинск» от 02.04.2015 N 166-па «О родительской плате за присмотр и уход за детьми в муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования», не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ.
Одновременно сообщаем, что изложенный вопрос будет рассмотрен в рамках подготовки Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
30.01.2017
