Вопрос: В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.
В Письме Минфина России от 30.07.2014 N 03-04-06/37503 указано, что расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. По мнению Департамента, необходимо принимать во внимание то, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от времени, проведенного работником в месте назначения.
Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты в виде стоимости проезда работника от места постоянной работы к месту командировки и обратно в случае, если работник продлевает свое пребывание в месте командировки в ситуациях, описанных ниже? Продление происходит только с разрешения руководителя работника, и такая возможность предусмотрена локальным нормативным актом.
Пример 1.
Работник направлен в командировку из г. Москвы в г. Санкт-Петербург на два дня с 08.12.2016 (четверг) по 09.12.2016 (пятница). С разрешения руководителя работнику приобретается обратный билет из г. Санкт-Петербурга в г. Москву с датой 12.12.2016 (так как с 10.12.2016 по 12.12.2016 работник находится в очередном отпуске и решает продлить свое пребывание в г. Санкт-Петербурге на время отпуска). То есть дата проездного документа не соответствует дате окончания командировки, указанной в приказе и командировочном удостоверении.
Пример 2.
Работник направлен в командировку из г. Москвы в г. Санкт-Петербург на два дня с 20.12.2016 (вторник) по 21.12.2016 (среда). С разрешения руководителя работнику приобретается билет до места командировки из г. Москвы в г. Санкт-Петербург с датой 19.12.2016 (так как 19.12.2016 работник находится в очередном отпуске и решает продлить свое пребывание в г. Санкт-Петербурге на день отпуска). То есть дата проездного документа не соответствует дате начала командировки, указанной в приказе и командировочном удостоверении.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4364
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-04-06/94974 «О страховых взносах и НДФЛ со стоимости проезда работника из места командировки к месту работы, если для проведения ежегодного отпуска он остался в месте командировки»
Письмо Минфина России от 04.10.2019 N 03-04-06/76228 «Об НДФЛ при оплате за работника стоимости проезда, если по окончании командировки он направляется в отпуск из места командирования»
Письмо Минфина России от 25.06.2019 N 03-04-06/46418 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на проезд до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 22.02.2019 N 03-04-06/11746 «Об НДФЛ при возмещении расходов работника на оплату проезда до места командировки и обратно, если дата в проездном документе не совпадает с датой ее начала (окончания)»
Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80946 «Об НДФЛ при возмещении стоимости проезда работника к месту командировки из отпуска и от места командировки до места работы»
Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате проезда работника к месту командирования из отпуска, а также от места командирования к месту работы или проведения отпуска»
Письмо Минфина России от 21.10.2016 N 03-03-06/3/61516 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на проезд работника из места командировки к месту работы, если после выполнения служебного поручения он остался в месте командировки для проведения отпуска»
Письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918 «Об НДФЛ и налоге на прибыль при возмещении работодателем расходов работника на проезд до места командирования и обратно»
Письмо Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на покупку проездных билетов на проезд к месту командировки и обратно в выходные или после отпуска»
<Письмо> ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 «О порядке учета командировочных расходов»
Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800 «Об учете при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с командированием работников в выходные дни»
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на командировки работников и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Положение).
Согласно пункту 3 Положения работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При этом пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указывается в рассматриваемом обращении, после выполнения служебного поручения работник из командировки не возвращается, а остается для проведения отпуска. В этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском.
Таким образом, в случае, если сотрудник организации остается в месте командировки для проведения отпуска, расходы по оплате проезда сотрудника к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника из места отпуска, а не из служебной командировки.
Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть указанные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичный подход, по мнению Департамента, следует применять и в случае, если работник направляется к месту командировки для проведения отпуска раньше даты начала командировки.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.01.2017
