Вопрос: Об отдельных вопросах, связанных с участием в КИК, налогообложением прибыли КИК и дохода их контролирующих лиц.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395
Минфин России рассмотрел обращение по вопросам применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с учетом мнения ФНС России разъясняет следующее.
1. О порядке применения переходных положений для целей признания лица контролирующим лицом иностранной компании
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»»прибыль» и «доход» для целей применения отдельных освобождений
Для целей применения освобождений, установленных подпунктами 3, 4, 6 — 7 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, показателями «прибыль» и «доход» признаются соответствующие показатели финансовой отчетности. При этом в расчет показателей «прибыль» и «доход» не включаются положительные и отрицательные компоненты прочего совокупного дохода.
12. Использование в целях налогообложения терминов, установленных статьей 309.1 Кодекса
а) Использование терминологии международных стандартов финансовой отчетности
Поскольку Кодексом установлены правила расчета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения на основании ее финансовой отчетности, то, по мнению Минфина России, для целей статьи 309.1 Кодекса при расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса термины используются в значении, предусмотренном применимыми стандартами составления финансовой отчетности. Если такие термины не определены применимыми стандартами финансовой отчетности, они используются в значении, установленном Кодексом, в случае отсутствия определения в Кодексе — иными законодательными актами.
б) Прибыль до налогообложения
При расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), «прибылью до налогообложения» признается разница между всеми доходами и расходами иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год. При этом в расчет не включаются иные показатели, в частности положительные и отрицательные компоненты прочего совокупного дохода. При расчете прибыли контролируемой иностранной компании на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с иными стандартами финансовой отчетности (кроме МСФО), «прибылью до налогообложения» признается аналогичный показатель.
Значение показателя «прибыль до налогообложения» принимается равным величине, отражаемой в строке «Прибыль/убыток до налогообложения»/»Прибыль (убыток) до налогообложения»/»Прибыль до налогообложения»/»Убыток до налогообложения» или иного аналогичного показателя неконсолидированного Отчета о прибылях и убытках/Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, составляемого в соответствии с МСФО, или значению аналогичного показателя неконсолидированного Отчета о прибылях и убытках, составляемого в соответствии с иными стандартами бухгалтерского учета.
в) Дивиденды (распределение прибыли)
Дивидендом признается распределенная прибыль контролируемой иностранной компании после налогообложения, которая отражается в качестве дивиденда в финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании, или в соответствии с МСФО, или в качестве аналогичного показателя, отражаемого в такой финансовой отчетности и характеризующего распределение прибыли на основании соответствующего решения о ее распределении.
По мнению Минфина России, уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса.
13. Об учете прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе российского контролирующего лица в случае, если финансовый год контролируемой иностранной компании не совпадает с календарным годом
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона N 376-ФЗ от 24 ноября 2014 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» положения главы 3.4 части первой Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, при определении налоговой базы в соответствии с главами части второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.
При этом согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения до
