Вопрос: О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии и их учете в целях налога на прибыль.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2017 г. N 03-15-06/10836
См. похожие документы
Письмо Минфина России от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78328 «О налоге на прибыль и страховых взносах при выплате вознаграждения членам совета директоров общества»
Письмо ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-11/9345 «О страховых взносах с вознаграждения членам совета директоров общества»
Письмо Минфина России от 29.12.2018 N 03-15-06/96593 «О страховых взносах с вознаграждения членам совета директоров общества, являющимся гражданами Республики Беларусь и прибывающим в РФ на заседание совета директоров несколько раз в год»
Письмо Минфина России от 11.12.2018 N 03-04-06/89876 «Об НДФЛ и страховых взносах при выплате российской организацией вознаграждения членам совета директоров — резидентам Республики Кипр»
Письмо Минфина России от 13.06.2018 N 03-15-06/40448 «О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров общества — временно пребывающим в РФ иностранным гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам»
<Письмо> ФНС России от 06.09.2017 N БС-4-11/17685 «По вопросу обложения страховыми взносами»
Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-06/56601 «О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров общества»
Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-15-06/15625 «О начислении страховых взносов на вознаграждения членам, секретарю совета директоров (наблюдательного совета) и членам ревизионной комиссии общества»
Письмо Минфина России от 13.02.2017 N 03-15-06/7788 «О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров»
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение ООО по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества и их учету в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации, сообщает следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Исходя из положений части первой статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (далее — Федеральный конституционный закон N 1-ФКЗ) решение Конституционного Суда Российской Федерации, вынесенное по итогам рассмотрения дела, назначенного к слушанию в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, является окончательным, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения.
В силу статьи 6 Федерального конституционного закона N 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе вынесенные в форме определения, обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.
На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по соответствующим тарифам, установленным статьей 426 Кодекса:
— на обязательное пенсионное страхование — 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше установленной предельной величины базы — 10%;
— на обязательное медицинское страхование — 5,1%.
Что касается вопроса учета страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации, то сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, прямо поименованы в статье 270 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 Кодекса расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на поименованные выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.02.2017
