Вопрос: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 25.12-1 Кодекса, и которая непрерывно в течение указанных в п. 2 ст. 284.3-1 Кодекса налоговых периодов применения налоговой ставки, установленной п. 1.5-1 ст. 284 Кодекса, и (или) в течение налоговых периодов, указанных в п. 2 ст. 342.3-1 Кодекса, удовлетворяет определенным условиям.
Данная норма не увязывает получение льготы по налогу на прибыль с получением льготы по НДПИ. Льготы могут быть получены независимо одна от другой.
В соответствии с п. 1 ст. 342.3-1 НК РФ коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником регионального инвестиционного проекта, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены следующие условия:
1) появились основания для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении таких полезных ископаемых;
2) налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений, установленное пп. 4.1 п. 1 ст. 25.8 Кодекса;
3) налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в п. 1 ст. 25.12-1 Кодекса.
При этом согласно пп. 2 п. 3 ст. 25.9 НК РФ организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с пп. 2 п. 1 настоящей статьи начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные п. 2 ст. 284.3-1 Кодекса.
Таким образом, льготы по налогу на прибыль и по НДПИ не связаны между собой и могут быть получены независимо друг от друга.
Одновременно с этим из положений п. 3 ст. 25.9 НК РФ следует, что налогоплательщик не может получить статус участника регионального инвестиционного проекта, пока у него не соблюдаются условия для получения льготы по налогу на прибыль, а именно пока не получена первая прибыль от реализации регионального инвестиционного проекта.
Вправе ли участник регионального инвестиционного проекта воспользоваться льготой по НДПИ вне зависимости от получения льготы по налогу на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2017 г. N 03-06-06-01/10850
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с указанным письмом ОАО по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет требованиям, установленным данным пунктом.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлено, что производство товаров в результате реализации регионального инвестиционного проекта, если иное не предусмотрено данной статьей, предусмотрено исключительно на территории одного из перечисленных в указанном пункте субъектов Российской Федерации.
При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 25.8 Кодекса региональный инвестиционный проект предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях одного или нескольких указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса применение налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) в порядке, установленном статьей 342.3-1 Кодекса, возможно при обращении организации в налоговый орган с заявлением согласно пунктам 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса при соблюдении условий и требований, предусмотренных вышеуказанными статьями Кодекса.
При этом подпунктом 2 пункта 3 статьи 25.9 Кодекса установлено, что статус участника регионального инвестиционного проекта организация получает начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса, в частности, в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
Таким образом, коэффициент КТД применяется участником регионального инвестиционного проекта, получившим данный статус участника без включения в реестр участников регионального инвестиционного проекта, при соблюдении положений, предусмотренных статьями 342.3-1, 25.12-1 Кодекса, при условии производства товаров на территории одного из перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации, либо в рамках единого технологического процесса на территориях одного или нескольких указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации начиная с налогового периода, в котором впервые в соответствии с данными налогового учета признана прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
27.02.2017
