Вопрос: Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы Таможенного союза, облагается по ставке НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, у налогоплательщика может создаться ситуация, в которой он не должен уплачивать НДС в бюджет, а ему обязаны возместить (возвратить, зачесть) определенную сумму из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ).
Из Определения Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 N 41-О следует, что ставка НДС 0% при экспорте направлена на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усиления конкурентоспособности экспортируемых товаров на мировом рынке, поскольку по общему правилу обложение НДС экспортируемых товаров осуществляется в стране назначения.
Верно ли то, что основаниями для возмещения НДС при экспортной сделке являются сам факт такой сделки и применение к ней ставки 0%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2017 г. N 03-07-14/12132
В связи с обращением по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных пунктами 1 и 3 статьи 172 Кодекса.
Что касается статьи 176 Кодекса, то положения данной статьи применяются при превышении налоговых вычетов над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по деятельности налогоплательщика за налоговый период. В этом случае полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
03.03.2017
