Вопрос: Начиная с 01.01.2016 положения ст. 280 НК РФ применяются с учетом изменений, внесенных п. 24 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 420-ФЗ).
В п. 29 ст. 280 НК РФ, введенном в действие п. 24 ст. 3 Закона N 420-ФЗ, установлено, что положения пп. 2 и 3 п. 12 и п. п. 14 — 17 и 19 ст. 280 НК РФ в части определения цен ценных бумаг в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ. В отношении сделок с ценными бумагами, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.
При этом положениями Закона N 420-ФЗ не установлен особый порядок определения цен в отношении сделок с ценными бумагами, заключенных до 31.12.2015 и исполненных после 01.01.2016.
В соответствии с п. 16 ст. 280 НК РФ при наличии отклонения от рыночной (расчетной) цены доходы (расходы) по сделкам с ценными бумагами определяются исходя из такой рыночной стоимости или расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов. Согласно методу начисления датой признания доходов и расходов для сделок с ценными бумагами является дата перехода права собственности на ценные бумаги (с учетом положений п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, при наличии отклонения от рыночной (расчетной) цены по сделкам с ценными бумагами, заключенным до 31.12.2015 и исполненным после 01.01.2016, корректировка доходов и расходов для целей налогообложения прибыли будет осуществляться организацией после 01.01.2016.
Применяются ли положения п. 29 ст. 280 НК РФ к сделкам с ценными бумагами, исполненным после 01.01.2016, вне зависимости от даты заключения таких сделок? Признается ли фактическая цена сделок, исполненных после 01.01.2016 и не признаваемых контролируемыми в соответствии с разд. V.1 НК РФ, рыночной для целей налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2017 г. N 03-03-06/1/12962
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении сделок с ценными бумагами, заключенных до 01.01.2016 и исполненных начиная с 01.01.2016, и сообщает следующее.
С 01.01.2016 статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена пунктом 29, согласно которому положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 — 17 и 19 статьи 280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.
При этом в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.
Учитывая, что в налоговом учете налогоплательщика-продавца моментом возникновения доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации, а в налоговом учете налогоплательщика-покупателя на дату приобретения формируется стоимость таких ценных бумаг, то и положения пункта 29 применяются к сделкам с ценными бумагами, реализованными (приобретенными) начиная с 01.01.2016, вне зависимости от даты заключения соответствующих договоров.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
07.03.2017
