Вопрос: АО (далее — Общество), в соответствии со ст. 25.13 НК РФ, является контролируемым лицом иностранной компании, зарегистрированной в Республике Кипр (далее — КИК).
23.01.2015 получено уведомление об исключении КИК из реестра юридических компаний. 23.04.2016 в официальном Правительственном бюллетене Республики Кипр опубликовано сообщение об исключении КИК из реестра юридических лиц. По состоянию на 31.12.2016 на сайте регистрации акционерных компаний Республики Кипр КИК находится на стадии ликвидации.
Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 23.12.2015 N 03-01-11/75449, если контролируемое лицо не прекратило участие в КИК до даты признания дохода в виде прибыли КИК в соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, то налогоплательщик — российская организация признается контролируемым лицом КИК. Ввиду того что КИК по состоянию на 31.12.2016 не исключена из реестра юридических компаний, Общество признается контролируемым лицом в отношении этой КИК.
В соответствии с п. 2 ст. 25.15 НК РФ налогоплательщик, признаваемый контролируемым лицом КИК, обязан при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать прибыль (убыток) этой КИК.
Согласно ст. 309.1 НК РФ прибыль (убыток) КИК должна определяться по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В случае отсутствия финансовой отчетности прибыль (убыток) КИК определяется по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для налогоплательщиков — российских организаций на основании первичных документов.
Требованиями п. 5 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик — российская организация вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, в которой учтена прибыль (убыток) КИК, обязан представить финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК. В случае определения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ сумма прибыли (убытка) подтверждается в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 309.1 НК РФ документами, позволяющими определить сумму прибыли.
В течение 2015 г. КИК находилась на стадии ликвидации и не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. Первичные документы за 2015 г. у КИК отсутствуют, финансовая отчетность за этот период не составлялась.
На основании каких документов Общество должно определить размер прибыли (убытка) КИК, находящейся на стадии ликвидации, и какие документы должно предоставить в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2016 г., если финансовая отчетность и аудиторское заключение за 2015 г., а также первичные документы КИК отсутствуют?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2017 г. N 03-12-11/2/13919
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение АО по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает следующее.
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.
Согласно положениям статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов: по данным ее финансовой отчетности, по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков — российских организаций.
При этом сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании, должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.
В случае отсутствия такой финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по правилам, установленным главой 25 Кодекса, на основании первичных документов.
В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции (их отсутствие) согласно обычаям делового оборота страны инкорпорации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.03.2017
