Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участником регионального инвестиционного проекта, направленного на модернизацию ОС.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2017 г. N 03-03-05/14518
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел указанное письмо по вопросу налогообложения участников региональных инвестиционных проектов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиком — участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая получила в установленном порядке статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2 — 5 статьи 284.3 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно ряду требований, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиками — участниками региональных инвестиционных проектов в целях Кодекса признаются также налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов.
Для целей Кодекса налогоплательщиками — участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».
Пунктом 1 статьи 25.8 Кодекса определено, что региональным инвестиционным проектом для целей Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.8 Кодекса при определении объема капитальных вложений учитываются в том числе затраты на модернизацию основных средств.
Учитывая изложенное, результатом реализации регионального инвестиционного проекта, направленного в том числе на модернизацию основных средств, может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров.
Согласно пункту 1 статьи 284.3 Кодекса налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 Кодекса, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей прибыли, полученной как от реализации регионального инвестиционного проекта, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, составляют доходы от реализации либо вышеуказанных новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта товаров.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
14.03.2017
