Вопрос: ООО импортирует товары (в том числе польского производства) в РФ, осуществляет таможенное декларирование в РФ, уплачивает НДС и таможенные пошлины при ввозе товаров в РФ.
Далее ООО вывозит указанные товары, прошедшие процедуру таможенного оформления в РФ и выпущенные в свободное обращение, в Белоруссию по договору ответственного хранения, заключенному с организацией — резидентом Белоруссии.
Затем ООО реализует указанные товары со склада в Белоруссии организациям, зарегистрированным в Белоруссии.
При этом ООО не зарегистрировано в Белоруссии.
Применение НДС во взаимной торговле РФ и государств — членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющимся Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014.
Согласно п. 3 разд. II Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС.
На основании ст. 147 НК РФ для целей НДС местом реализации товаров признается РФ, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в РФ.
Правильно ли то, что в данном случае (с учетом разъяснений, изложенных в Письмах Минфина России от 18.12.2015 N 03-07-13/1/74489 и от 10.01.2013 N 03-07-13/01-02, а также в Письме ФНС России от 10.04.2012 N ЕД-4-3/5912@) местом реализации товаров признается РФ и операции по реализации товаров со склада ответственного хранения в Белоруссии признаются объектом налогообложения по НДС в РФ?
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между РФ и Белоруссией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в Москве 21.04.1995 (далее — Соглашение), прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
В силу ст. 5 Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве. Также в указанной статье приведены примеры ситуаций, приводящих к образованию постоянного представительства.
Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ к образованию постоянного представительства иностранной организации приводит деятельность такой организации в РФ, связанная с продажей товаров с расположенных в РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.
Верно ли то, что деятельность ООО не приводит к образованию постоянного представительства в Белоруссии для целей налогообложения доходов в связи с тем, что ООО реализует принадлежащие ему товары в Белоруссии, размещенные на складе по договору ответственного хранения (то есть находящийся в Белоруссии склад не арендуется ООО и не находится в его собственности)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2017 г. N 03-07-13/1/16496
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость российской организацией в отношении товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору ответственного хранения и в дальнейшем реализуемых на территории Республики Беларусь белорусскому хозяйствующему субъекту, сообщает, что позиция Департамента, изложенная в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 10 января 2013 г. N 03-07-13/01-02 и от 18 декабря 2015 г. N 03-07-13/1/74489, упоминаемых в обращении, не изменилась.
Что касается вопроса об образовании постоянного представительства российской организации на территории Республики Беларусь для целей налогообложения доходов, то в соответствии со статьей 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года (далее — Соглашение) прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Под постоянным представительством согласно статье 5 Соглашения понимается постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
Вместе с тем отмечаем, что по вопросу образования постоянного представительства в Республике Беларусь в соответствии с белорусским налоговым законодательством следует обратиться в соответствующий компетентный орган Республики Беларусь.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.03.2017
