Вопрос: Об отнесении для целей налога на прибыль деятельности украинской компании — контрагента к приводящей к образованию постоянного представительства в РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2017 г. N 03-08-05/16404
В связи с письмом касательно отнесения деятельности, осуществляемой украинской компанией — контрагентом ЗАО по договору, к приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации сообщаем следующее.
В соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В свою очередь, ситуация, изложенная в запросе, предполагает анализ положений конкретного гражданско-правового договора.
Принимая во внимание вышеизложенное, доводим до сведения, что квалификация деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации как приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации регламентируется нормами статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее — Соглашение). С учетом норм пункта 2 статьи 3 Соглашения применению также подлежат положения статей 306 — 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 5 Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
В свою очередь, пунктом 3 данной статьи Соглашения определено, что строительная площадка, монтажный или сборочный объект являются постоянным представительством только в том случае, если они существуют более 12 месяцев.
Если надзор осуществляет лицо, деятельность которого в связи со строительной площадкой ограничивается исключительно этим видом деятельности, то данные работы, по нашему мнению, не могут рассматриваться в контексте термина «строительная площадка, монтажный или сборочный объект» Соглашения.
Таким образом, для целей квалификации деятельности украинской организации на территории Российской Федерации с точки зрения образования постоянного представительства необходимо исходить из общих критериев определения постоянного представительства как деятельности, имеющей регулярный характер и постоянное место.
Считаем целесообразным отметить, что комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что, если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, регламентирована нормами статей 23 и 83 Кодекса, а также Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения».
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенной политики
А.А.СМИРНОВ
22.03.2017
