Вопрос: ООО (далее — компания А) осуществляет транзитную торговлю, приобретая товар у иностранного поставщика (резидента Республики Казахстан) на территории Казахстана и реализуя его российскому покупателю (компании В) на территории РФ с обязанностью доставки товара железнодорожным транспортом с территории РК на территорию РФ на следующих условиях.
1. Датой отгрузки считается дата передачи товара первому перевозчику на станции отправления на территории Республики Казахстан.
2. Датой поставки, а также перехода права собственности на товар считается дата, указанная в штемпеле железнодорожной накладной станции назначения на территории РФ.
Товар, отгружаемый компанией А с территории Республики Казахстан, приобретается у компании С (резидента Казахстана) с переходом права собственности на товар к компании А на станции отправления. Ввоз товара на территорию РФ осуществляет компания А.
Примечание: в железнодорожной накладной грузоотправитель — третье лицо (РК), грузополучатель — РФ. Компания А в железнодорожной накладной не отражается.
Как с точки зрения ст. 147 НК РФ будет определяться место реализации товара для компании А? Будет ли являться местом реализации территория РФ или территория РК при вышеуказанных датах отгрузки и поставки? Будет ли облагаться реализация товаров обществом НДС и по какой ставке?
Каким образом общество должно учитывать «входной» НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ?
Каким числом должны датироваться документы на реализацию (счета-фактуры, товарные накладные), если дата отгрузки определяется по станции отправления, а дата поставки — по станции назначения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 марта 2017 г. N 03-07-13/1/16783
В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость российской организацией в отношении товаров, приобретенных этой организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта и ввезенных в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, конкретные хозяйственные ситуации Департаментом не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Согласно пункту 13.1 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства — члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, — комиссионером, поверенным или агентом.
Таким образом, налог на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных российской организацией у казахстанского хозяйствующего субъекта и ввезенных в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, в том числе для перепродажи другому российскому лицу, уплачивается российской организаций, приобретающей товары.
Что касается применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте товаров с территории Республики Казахстан, то в соответствии с пунктом 26 вышеуказанного раздела III Протокола суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при импорте товаров из Республики Казахстан, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ
23.03.2017
