Вопрос: КИК зарегистрирована в Эстонии.
Можно ли финансовую отчетность КИК за 2015 г. подтвердить независимым аудитом, проведенным в добровольном порядке? При этом за 2015 г., вероятно, будет выявлен убыток.
Если величина прибыли (убытка) этой КИК подлежит определению согласно правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ), какими документами должна быть подтверждена сумма прибыли (убытка) КИК и нужно ли представлять контролирующему органу в обязательном порядке все подтверждающие документы, учитывая, что КИК — производственная организация и объем таких документов может составить более 20 000 листов (10 Гб)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2017 г. N 03-12-11/2/17251
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает следующее.
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из способов в соответствии с порядком, установленным статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс):
1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения;
2) по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков — российских организаций.
Определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 1.1 указанной статьи:
1) постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией;
2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
При этом в случае, если в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании ее финансовая отчетность не подлежит обязательному аудиту, определение прибыли (убытка) такой контролируемой иностранной компании в целях Кодекса осуществляется на основании финансовой отчетности, аудит которой проведен в соответствии с международными стандартами аудита (подпункт 2 пункта 1.2 статьи 309.1 Кодекса).
Одновременно обращаем внимание, что в случае невыполнения условий, установленных пунктом 1.1 статьи 309.1 Кодекса, а также по выбору налогоплательщика — контролирующего лица (с учетом положений абзаца второго указанного пункта и положений пункта 1.4 указанной статьи) прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, за исключением положений, установленных абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктами 3 — 5, 7 указанной статьи.
В отношении порядка подтверждения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании сообщаем следующее.
Абзацем вторым пункта 2 статьи 309.1 Кодекса установлено, что сумма прибыли (убытка) каждой контролируемой иностранной компании должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.
В случае определения суммы прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
24.03.2017
